注册会计师会计实务操作解答:结转各项成本的核算方法

1.原材料

　　原材料一般采用实际成本核算。企业内部领用原材料时，贷记“原材料”科目，按照不同的使用用途，借记相关科目。如果用于生产经营活动，计入“生产成本”或者“制造费用”；如果用于销售，计入“销售费用”；如果是企业行政管理活动耗费，则计入“管理费用”；如果用于基建工程，则借记“在建工程”科目。根据2009年颁布的《增值税暂行条例》，如果建造的是生产经营用动产，直接按照原材料成本进行结转；如果建造的不属于此类固定资产，贷方还应该将原购入时产生的，已经抵扣的增值税做“进项税额转出”处理。

　　企业购入原材料，目的是生产产品或者使用，如果因为某些原因，如产品滞销决定停产等，而决定直接出售原材料，不属于企业的主要经营业务，此时要通过其他业务收支进行核算，在出售时，借记收到的银行存款或者形成的应收债权，确认“其他业务收入”科目和增值税销项税额，同时，借记“其他业务支出”科目，贷记结转原材料成本。

　　2.包装物

　　包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　包装物应当在领用或处置时按其成本计入生产成本或管理费用、销售费用、其他业务支出。出租或出借包装物时，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。

　　出租、出借包装物的，企业在收到押金时，确认为其他应付款。若到期偿还，冲销原确认押金即可；如果包装物损毁而没收押金，应确认为其他业务收入。

　　3.低值易耗品

　　低值易耗品，是指不作为小企业固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

　　低值易耗品通常用于为企业生产、销售或者管理活动提供服务，在领用时，借记“制造费用”、“管理费用”或“销售费用”等，贷记“低值易耗品”科目；用于出租或者出借的，与 “包装物”的处理类似。

　　4.库存商品

　　库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

　　企业应设置“库存商品”科目核算库存的各种商品的成本，并按库存商品的种类、品种和规格等设置明细账进行明细核算。存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在本科目下单设明细账进行核算。“库存商品”科目期末借方余额反映企业库存商品的成本。

　　企业生产完成验收入库的产成品，按成本借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目，对外销售产成品，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，并确认增值税销项税额。